Данная ошибка не повлекла недоимки в бюджет фраза
Обновлено: 04.11.2024
Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ.
09.06.2017 Российский налоговый порталОрганизация находится на общей системе налогообложения. В учете организации числится кредиторская задолженность в виде авансов, полученных по двум контрагентам. Один из контрагентов был ликвидирован в II квартале 2015 года, другой - в I квартале 2016 года. Контрагенты были ликвидированы до истечения срока исковой давности. Ликвидация контрагентов является самостоятельным основанием для списания кредиторской задолженности и отражения внереализационного дохода в налоговом учете.
За 2015 год организацией получен убыток в сумме, значительно превышающей сумму кредиторской задолженности ликвидированного контрагента, за 2016 год также получен убыток.
Можно ли отразить доход от списания кредиторской задолженности по обоим контрагентам в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год? Необходимо ли подать уточненную декларацию за 2015 год?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку в рассматриваемой ситуации неотражение во внереализационных доходах 2015 года суммы кредиторской задолженности ликвидированного контрагента не привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, организация вправе отразить доход от списания кредиторской задолженности по обоим контрагентам в налоговом учете и налоговой декларации 2016 года.
В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в данный реестр сведений о его прекращении.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Из положений ст.ст. 307 и 419 ГК РФ следует, что возникшее на основании договора обязательство юридического лица прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
На основании п. 18 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), признаются внереализационными доходами.
Нормы НК РФ не конкретизируют, какие обстоятельства (кроме истечения срока исковой давности) необходимо считать основанием для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Вместе с тем перечень оснований для списания кредиторской задолженности не является закрытым.
Специалисты Минфина России и налоговых органов, основываясь на приведенных нами выше нормах ГК РФ, придерживаются позиции, что таким обстоятельством является, в частности, ликвидация кредитора. Соответственно, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов. При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 статьи 54 НК РФ).
Тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию. Смотрите письма Минфина России от 25.04.2016 г. № 03-03-06/1/23695, от 11.09.2015 г. № 03-03-06/2/52381, от 01.10.2009 г. № 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 г. № ЕД-4-3/8754.
Аналогичного мнения придерживаются суды. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 03.04.2014 г. № Ф05-1769/14 отмечено, что анализ во взаимосвязи п. 18 ст. 250 НК РФ и ст.ст. 63, 419 ГК РФ позволяет сделать вывод, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство, в связи с чем факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Различные основания, с которыми п. 18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означает то, что данная норма налогового законодательства диспозитивна и предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода. Следовательно, периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с моментом прекращения обязательств. Смотрите также определение ВС РФ от 10.08.2015 г. № 309-КГ15-8571, постановления АС Московского округа от 29.08.2016 г. № Ф05-11461/16 № А40-186959/2015, АС Центрального округа от 18.06.2015 г. № Ф10-1759/15 № А62-3452/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 г. № А46-4108/2010, от 21.01.2008 № Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 г. № А55-11375/2006.
Как мы поняли из вопроса, один из кредиторов организации был ликвидирован в 2015 году, а другой – в 2016 году. При этом в налоговом учете 2015 года задолженность не была отражена во внереализационных доходах.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ.
Исходя из п. 1 этой статьи в обязательном порядке представить уточненную декларацию необходимо только при обнаружении налогоплательщиком в поданной в налоговый орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, повлекших за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Если в первоначальной декларации обнаружены ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе не представлять уточненную декларацию (абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ). Никаких налоговых последствий в этом случае непредставление уточненной декларации не влечет.
Согласно условиям заданного вопроса в 2015 году организацией был получен убыток, сумма которого намного превышает сумму кредиторской задолженности ликвидированного контрагента. Очевидно, что в данном случае не включение во внереализационные доходы в 2015 году суммы кредиторской задолженности не привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате. Если бы сумма такого внереализационного дохода была отражена в декларации за 2015 год, она бы уменьшила сумму убытка за 2015 год, но не привела бы к необходимости уплачивать налог.
Напомним, что на основании п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18880@, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации с корректировкой размера исчисленного в них убытка и остатка не перенесенного убытка.
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может не представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год, а отразить сумму кредиторской задолженности ликвидированного в 2015 году контрагента в налоговом учете и налоговой декларации 2016 года (на основании того, что допущенная ошибка не повлекла возникновение недоимки по налогу на прибыль за 2015 год). Соответственно, во внереализационные доходы 2016 года необходимо включить также и сумму кредиторской задолженности второго партнера, ликвидированного в 2016 году.
Вместе с тем организация имеет право на подачу уточненной налоговой декларации за 2015 год. В этом случае будет скорректирован убыток, отраженный в первоначальной декларации в сторону уменьшения.
Обращаем внимание, что в ответе представлена позиция экспертов. В то же время организация вправе на основании подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться за получением персональных письменных разъяснений в Минфин России или налоговый орган по месту своего учета.
Читайте также: